二十七 应交税费的核算 [经典例题] 远大公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法，并按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年末，除A原材料发生减值外，其他存货均未发生减值。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下：“原材料——A材料”账面余额为100万元，“存货跌价准备——A材料”账面余额为10万元，“应交税费——应交增值税”科目借方余额为15万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2009年1月发生如下业务： (1)收购免税农产品作为原材料，实际支付款项150万元，产品已验收入库，款项已经支付。假定采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。 (2)从甲公司购入生产用的A原材料一批，价款600万元，增值税款102万元，货款已支付。购入材料过程中支付运费5万元(可按7%作为进项税额)，A原材料已到达验收入库。 (3)接受丙企业委托，加工一批B应税消费品(加工业务属于远大公司的主营业务之一)，丙企业交来的原材料成本为38.1万元，该加工业务本期已完工，实际发生加工费用15万元(不含增值税)。这批B产品按照远大公司同类的B产品售价计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。有关款项的收付已经办妥。 (4)销售应税消费品B产品一批，销售价格为1000万元(不含增值税)，实际成本为860万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。 (5)本期建造厂房领用生产用A原材料100万元，其购入时支付的增值税为17万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。 (6)收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料系消费税的应税物品。该委托加工材料为上月发出，发出原材料的成本为15万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费3万元(不含增值税)，同时支付其代收代缴的消费税，但受托加工企业无与C原材料同类的物品。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。 要求： (1)根据上述资料编制有关会计分录(不考虑除增值税、消费税以外的其他税费); (2)计算本月应交增值税额和应交消费税。 [例题答案] (1)编制会计分录： ①购进免税农产品，根据税法上的相关规定：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除： 借：原材料 130.5(150-150*13%) 应交税费——应交增值税(进项税额) 19.5(150*13%) 贷：银行存款 150 ②借：原材料——A材料 604.65(600+5*93%) 应交税费——应交增值税(进项税额) 102.35(102+5*7%) 贷：银行存款 707 ③借：应收账款 23.55 贷：主营业务收入 15 应交税费——应交增值税(销项税额) 2.55(15*17%) 应交税费——应交消费税 6(60*10%) ④借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 860 贷：库存商品——B产品 860 借：营业税金及附加 100 贷：应交税费——应交消费税 100 |
